ЗМІСТ
Введення
1. Теоретичні та методологічні основи обліку та розрахунків з постачальниками і покупцями
1.1 Облік розрахунків з підзвітними особами
1.2 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками
1.3 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами.
2. Особливості обліку поточних зобов'язань і розрахунків на МУП «Міськводоканал»
2.1 Характеристика підприємства
2.2 Документальне оформлення розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.3 Організація бухгалтерського обліку на МУП «Міськводоканал» м. Лермонтова
Висновок
Список літератури
Додаток
ВСТУП
На сучасному етапі економічного розвитку велика увага приділяється зв'язків підприємства, які виникають з постійними постачальниками, покупцями. Правильна організація розрахункових відносин призводить до вдосконалення економічних зв'язків, покращання договірної і розрахункової дисципліни, так як від виконання зобов'язань по поставках товарів, своєчасності здійснення розрахунків, залежить подальше майбутнє договірних відносин між учасниками. Контроль за станом розрахунків призводить до скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів, що впливає на фінансовий стан підприємства.
Темою курсової роботи є «Облік поточних зобов'язань і розрахунків». Актуальність даної теми полягає в тому, що ведення бухгалтерського обліку з постачальниками і покупцями мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки. Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і покупцями. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги. Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень. Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.
Курсова робота складається з двох частин у першій частині, зачіпаються теоретичні питання, пов'язані з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками, а так само розрахунки з покупця і замовниками. У другій частині висвітлюється практичний матеріал. Спеціальні підрозділи роботи розкривають організаційно-правову форму підприємства, його основні економічні показники.
Метою курсової роботи є розгляду обліку та розрахунків з покупцями і постачальниками, нарахування ПДВ, розрахунки з кредиторами та дебіторами. Розкриття складу дебіторської і кредиторської заборгованості і діючих правил її обліку. Узагальнення відомостей про стан розрахунків організації з юридичними і фізичними особами. Важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах. У відповідності з поставленою метою необхідно вирішувати наступні завдання: дослідити облік розрахунків з постачальниками і покупцями; запропонувати шляхи покращення обліку розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості.
Об'єктом розгляду є Лермонтовське муніципальне унітарне підприємство «Міськводоканал».
1. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОКУПЦЯМИ
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»
Методологічні основи організації обліку розрахунків з постачальниками встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпуску товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку та звітності, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно цінностей.
Поставки матеріальних ресурсів на підприємство здійснюються через господарські зв'язки 1. Господарські зв'язки являють собою сукупність економічних, організаційних і правових взаємовідносин, які виникають між постачальниками і споживачами засобів виробництва. Раціональна система господарських зв'язків передбачає мінімізацію витрат виробництва та обігу, повну відповідальність кількості, якості та асортименту продукції, що поставляється потребам виробництва, своєчасність і комплектність її надходження.
Господарські зв'язки між підприємствами можуть бути прямими і опосередкованими (непрямими), тривалими, і короткостроковими.
Прямі є зв'язку, при яких відношення по поставках продукції встановлюється між підприємством-виробником і підприємствами постачальниками прямо, безпосередньо.
Опосередкованими вважаються зв'язку, коли між цими підприємствами є хоча б один посередник. Поставки продукції споживачеві можуть здійснюватися змішаним шляхом, тобто як безпосередньо, так і через посередників.
Як прямі, так і непрямі зв'язки можуть носити тривалий і короткостроковий характер. Тривалі господарські зв'язки прогресивна форма матеріально-технічного постачання. У цьому випадку підприємства мають можливість розвивати на довгостроковій основі співробітництво з удосконалення своєї продукції, зниження її матеріаломісткості, доведення до світових стандартів.
Порядок розрахунків між підприємством постачальниками і підрядчиками по всередині - російським поставкам визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в РФ. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих в країні умовами (франко - завод, франко - станція відправлення, франко - вагон і ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
Поточні зобов'язання підприємства представлені у вигляді дебіторської та кредиторської заборгованості.
Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та інші) 2. Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами. Для обліку дебіторської заборгованості чинним планом рахунків передбачаються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (за авансами виданими), 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін Дебіторська заборгованість в залежності від термінів її погашення підрозділяється на короткострокову та довгострокову виходячи з вимог складання бухгалтерської звітності. За короткострокової дебіторської заборгованості термін її погашення встановлений протягом 12 місяців з моменту виникнення, а по довгострокової дебіторської заборгованості термін її погашення перевищує 12 місяців з моменту постановки на облік.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Кредиторами називаються ті юридичні та фізичні особи, перед якими дана організація несе зобов'язання за вже отримані від них, але не оплачені (не повернуті) цінності, послуги, грошові кошти. Тобто організація має перед юридичними і фізичними особами (кредиторами) будь - яку заборгованість. Заборгованість кредиторам називається кредиторською заборгованістю, або розрахунки з кредиторами, або зобов'язання за розрахунками. Для обліку кредиторської заборгованості чинним Планом рахунків передбачаються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (за авансами отриманими), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації дебіторська і кредиторська заборгованість відображається в балансі на підставі бухгалтерських записів, зроблених, за рахунками синтетичного обліку, періодично уточнюються і вивіряти, і сальдо за окремими рахунками (71 «Розрахунки з підзвітними особами », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін) в балансі відображається, розгорнуто, тобто дебетове сальдо відображається в активі балансу, а кредитове сальдо - у пасиві 3.
Спільними визначальними критеріями обліку дебіторської та кредиторської заборгованості є правильність документування поточних зобов'язань і розрахунків організації; підстави для постановки дебіторської та кредиторської заборгованості на облік; контроль за зміною їх суми та дотримання правил відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерському балансі.
Основними завданнями обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками є: формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності; контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості, контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями; своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
В даний час підприємства самостійно вибирають форму розрахунків при оплаті за поставлені товари (роботи, послуги).
При розрахунках може застосовуватися готівкова та безготівкова форма розрахунків.
1.1 Облік розрахунків з підзвітними особами
Облік розрахунків з підзвітними особами. Розрахунки з підзвітними особами означають розрахунки між організацією та її працівниками, обумовлені авансовою видачею їм готівкових грошових коштів на оплату господарських, на відрядження та інших витрат 4. Правила видачі готівкових грошових коштів під звіт співробітникам організації регламентуються Порядком ведення касових операцій. Так, підставою для отримання грошей з каси під звіт працівникам організації є наказ керівника, в якому вказується розмір авансової видачі коштів і терміни їхнього використання. З позицій обліку даних операцій відомості, що містяться в наказах про терміни використання підзвітних сум, необхідні, перш за все, для контролю за дотриманням умов їх повернення.
Видача авансових сум грошових коштів конкретному працівникові організації можлива тільки за умови повного його звіту за раніше отриманими авансами. Крім того, не дозволяється передача отриманих підзвітних сум одним працівником іншому. Грошові кошти, призначені для оплати господарських та витрат на відрядження, організація, як правило, отримує з розрахункового рахунку в касу для видачі їх підзвітним особам. Організації, що мають постійну грошову виручку за реалізовані товари, мають право використовувати готівку грошові кошти на господарські та інші витрати в межах лімітів, встановлених кредитною організацією.
Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Він застосовується для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації за сумами, виданими їм під звіт на різні господарські та витрати на відрядження. Цей рахунок є активно-пасивним, оскільки після закінчення облікового періоду можливі як залишки невикористаних підзвітних сум, так і залишки не відшкодованих організацією витрат за поданими авансовими звітами.
Сума грошових коштів, видана з каси працівникам організації, оформляється видатковим касовим ордером і відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
К-т рах. 50 «Каса». Цільове витрачання грошових коштів, отриманих працівником організації під звіт, оформляється авансовим звітом - зведеним документом, в якому дається весь перелік і суми проведених витрат на підставі доданих до неї документів.
В якості первинних виправдувальних документів, що підтверджують доцільність використання підзвітних коштів, приймаються товарні чеки, накладні, касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунки, рахунки-фактури, транспортні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб та ін
Слід зазначити, що тільки належно оформлений авансовий звіт є підставою для відображення в обліку операцій за розрахунками з підзвітними особами в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце, тобто виходячи з дати затвердження авансового звіту керівником організації.
Крім облікового аспекту перевірки авансових звітів по суті зроблених витрат підзвітними особами, організація повинна розглянути зміст даного документа виходячи з діючих норм податкового законодавства. Обмеження в розрахунках готівкою грошовими коштами між юридичними особами застосовні до аналогічних розрахунками, здійснюваним через підзвітних осіб. Відхилення від затверджених лімітів використання готівкових грошових коштів для платежів іншій юридичній особі в один день розглядаються як порушення встановленого порядку, що призводить до накладання штрафів на організацію-платника у двократному розмірі від суми виробленого платежу. Порушенням чинного порядку готівкового грошового обігу вважаються господарські факти прямого внеску грошових коштів, отриманих під звіт працівником однієї організації на оплату господарських витрат, на розрахунковий рахунок іншої юридичної особи - контрагента. Іншими словами, подібні розрахунки здійснюються без відображення цієї операції по розрахунковому рахунку організації-платника. У таких випадках до організації застосовуються штрафні санкції у двократному розмірі від суми, внесеної на розрахунковий рахунок.
Більш того, організації, беручи авансові звіти від підзвітних осіб, повинні обов'язково фіксувати термін їх подання, тому що вони повинні бути представлені в бухгалтерію не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження. Необхідність відомостей про терміни подання авансових звітів пояснюється чинним порядком включення матеріальної вигоди до оподатковуваного доходу фізичних осіб. Матеріальна вигода від використання працівником грошових коштів організації може бути отримана у випадках несвоєчасного повернення невитрачених підзвітних сум або необгрунтованого їх отримання. При цьому для цілей оподаткування слід визначити число днів, протягом яких підзвітні суми використовувалися не за призначенням. Для цього зіставляються встановлена і фактична дати звіту про витрачання підзвітних сум працівником організації. Виявлена матеріальна вигода розглядається як дохід працівника організації, що обкладається податком на доходи фізичних осіб у розмірі 13%. До складу доходу включається також перевищення розміру добових проти встановлених норм та оплата витрат, не відповідають характеру виконуваного виробничого завдання.
Підзвітні суми, як зазначалося вище, видаються не лише на придбання матеріально-виробничих запасів, оплату послуг і робіт, але і на оплату витрат на відрядження. У зв'язку з цим розглянемо чинний порядок розрахунку витрат на відрядження відповідно до встановлених норм їх відшкодування. Нормативними актами регламентується складу витрат на відрядження, компенсуються організацією. Так, чинним законодавством у складі таких витрат передбачаються оплата найму житлового приміщення; оплата добових, витрати по проїзду до місця відрядження і назад; витрати за користування постільними речами.
Витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, вважаються визнаними витратами по звичайних видах діяльності і включаються до собівартості продукції. Разом з тим організації необхідна інформація про оплату витрат на відрядження, що перевищують встановлені норми, з метою подальшого коректування оподатковуваного прибутку. Така інформація забезпечується при відображенні витрат на відрядження на рахунках обліку витрат у розрізі субрахунків «Витрати в межах затверджених норм» і «Витрати понад встановлені норми». Повернення невикористаних підзвітних сум відображається на основі прибуткового касового ордера бухгалтерським записом:
Д-т рах. 50 «Каса»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами». У випадках, коли підзвітні особи не повертають отримані раніше авансові суми або не представляють авансовий звіт про витрачені підзвітних сумах, списання таких сум відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; при утриманні із заробітної плати отриманої раніше підзвітної суми чи суми, по якій не представлений авансовий звіт:
Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
К-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей. За умови неможливості стягнення залишку невитрачених підзвітних сум із заробітної плати:
Д-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
К-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Після закінчення терміну позовної давності сума невідшкодованого матеріального збитку списується на збитки організації:
Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
К-т рах. 73, субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Розглянутий вище порядок документального оформлення операцій за розрахунками з підзвітними особами в значній мірі пов'язаний з формуванням інформації, необхідної не тільки для обліку та витрачання підзвітних сум, а й інформації, використовуваної для цілей оподаткування і для запобігання фінансових втрат у вигляді штрафних санкцій за недотримання встановленого порядку використання готівкових грошових коштів через підзвітних осіб.
Таким чином, для обліку розрахунків з підзвітними особами використовується рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами», за дебетом якого відображаються залишок заборгованості за підзвітною особою і видача грошових коштів під звіт працівникам організації, за кредитом - залишок невідшкодованих організацією витрат, вироблених підзвітними особами, а також списання заборгованості підзвітних осіб у зв'язку з використанням підзвітних сум на придбання матеріальних цінностей, оплату господарських, на відрядження та інших виробничих витрат.
Угруповання господарських операцій за цим рахунком може бути представлена наступним чином.
За дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» відображаються бухгалтерським записом:
Д-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
К-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банку». Видача підзвітних сум працівникам організації з каси, з розрахункових та інших рахунків у банках:
Д-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
К-т рах. 55 «Спеціальні рахунки в банку»; «Валютні рахунки»; відшкодування перевитрати працівникам організації з каси, з розрахункових та інших рахунків у банках:
За кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в кореспонденції з дебетом різних рахунків відображаються такі операції: оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням обладнання до установки, витрат, що відносяться до капітальних вкладень:
Д-т рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; витрат на придбання матеріальних цінностей:
Д-т рахунків 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; оплата підзвітними особами послуг сторонніх організацій, вартість яких включається до складу витрат по звичайних видах діяльності:
Д-т рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»
К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; повернення невикористаних підзвітних сум підзвітними особами:
Д-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банку»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; оплата підзвітними особами витрат, що відшкодовуються контрагентами відповідно до договору:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»; оплата підзвітними особами інших операційних або позареалізаційних витрат:
Д-т рах. 91, субрахунок 2 «Інші витрати»
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться у відомості по кожній підзвітній особі з відображенням суми утворення заборгованості за отриманим з каси організації авансу, а також суми списання цієї заборгованості в міру подання авансового звіту та віднесення цих витрат на рахунки витрат або матеріально-виробничих запасів в залежності від призначення та характеру використання підзвітних сум. Вихідні дані відомості за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» використовуються при складанні Головної книги по рахунках синтетичного обліку, бухгалтерського балансу та звітності організації.
1.2 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками
Зобов'язання за розрахунками з постачальниками та підрядниками виникають між організаціями по операціях, оформленим договорами купівлі-продажу, до яких відноситься і договір поставки. За змістом зазначені договори повинні відповідати вимогам, сформульованим статтями 455, 506 і іншими ГК РФ. Відзначимо, що для формування облікової інформації особливе значення мають відомості про постачання: найменування товару, його кількість, ціна, форми розрахунків, терміни поставки та її оплати, умови транспортування, момент переходу права власності на придбані товари, матеріали та інше майно від продавця до покупця .
Для обліку розрахунків за надійшли матеріали, товари, виконані роботи і послуги призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», за дебетом, якого відображаються суми виконання зобов'язань перед постачальниками і підрядчиками за поставлені матеріальні цінності та надані послуги, а також видані аванси в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» тощо), за кредитом - утворення заборгованості перед іншими юридичними особами в кореспонденції з дебетом рахунків матеріально-виробничих запасів (10 «Матеріали») і відповідних витрат (20 «Основне виробництво», 44 «Витрати обігу» та ін) 5.
Підставою для прийняття на облік кредиторської заборгованості перед постачальниками є розрахункові документи (рахунки, рахунки-фактури) та документи, що свідчать про факт звершення угоди (товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, приймальні акти, акти про виконання робіт і послуг та ін.)
Основними реквізитами рахунку-фактури є: номер документа і дата його складання, відомості про постачальника (найменування постачальника товарів, його юридична адреса, відповідний установчих документів, ідентифікаційний номер та ін), відомості про відправника вантажу з зазначенням повної поштової адреси, якщо постачальник і вантажовідправник не є одним і тим же юридичною особою, відомості про покупця товарів (найменування покупця, його юридична адреса, ідентифікаційний номер тощо); відомості про умови поставки, включаючи транспортування вантажу, форми розрахунків за поставку (в безготівковому порядку, розрахунки готівкою через касу , розрахунки векселями, в порядку обмінних операцій, попередньої оплати і т. д.); відомості про реалізовані товари, роботи і послуги (найменування товарів, їх технічні параметри, типи, розміри, номери моделей; одиниця виміру, кількість, ціна товару за договором за одиницю виміру без ПДВ та з урахуванням ПДВ, вартість товару, включаючи ПДВ, і вартість товару без ПДВ).
Не менш важливою обставиною утворення заборгованості в організації перед постачальниками вважається момент переходу права власності на майно, що купується від постачальника до покупця. Відповідно до встановленого порядку облікові дані про продаж продукції формуються з моменту її відчуження, тобто «по відвантаженню», що означає перехід права власності на відвантажену продукцію до покупця. Згідно з принципом майнової відокремленості, передбаченому ПБО / 1 «Облікова політика організації», майно, що знаходиться у власності організації, має бути відображено в її балансі. З цього випливає, що зобов'язання за розрахунками з постачальниками та підрядниками повинні бути відображені організацією в наступних випадках: при надходженні безпосередньо на склад організації товарно-матеріальних цінностей або прийманні наданих послуг і виконаних робіт відповідно до документів постачальника; при надходженні матеріалів та оприбуткування їх без розрахункових документів постачальника на їх оплату, тобто має місце невідфактуровані поставки; при оплаті розрахункових документів постачальника за матеріали, які до кінця місяця не надійшли в організацію і перебувають в дорозі або на відповідальному зберіганні в постачальника.
Погашення зобов'язань за розрахунками з постачальниками оформляється записом:
Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
За дебетом рахунка 60 відображаються і видані аванси, які представляють собою попередні платежі за угодами, що випливають з умов розрахунків між учасниками договорів. Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю за їх станами. Суми виданих авансів перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового та інших рахунків у банках. Ці операції оформляються бухгалтерським записом:
Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
Перераховані аванси постачальникам і підрядникам обліковуються за дебетом цього рахунку до тих пір, поки не будуть повністю виконані і документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт і послуг. За отримані товари і виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками і підрядчиками, яка зменшується на суму раніше виданих авансів.
При невиконанні договору поставки невикористані кошти авансів повертаються постачальником на розрахунковий рахунок покупця. Така операція оформляється платіжним дорученням, в якому обов'язково має бути вказана підстава (номер і дата платіжного доручення, за яким зафіксовано отримання авансу, а також договору). Повернення постачальником невикористаної суми авансів оформляється записом:
Д-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані».
Аналітична інформація по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (аванси видані) формується за кожним дебітором виходячи із суми перерахованого авансу, а також сум у зменшення заборгованості за розрахунковими документами постачальника.
Відповідно до діючих правил відображення розрахунків і порядком списання кредиторської заборгованості виникає необхідність організації аналітичного обліку заборгованості постачальникам в залежності від термінів її погашення, зокрема, за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав або не сплачених у строк. Крім того, аналітична інформація формується в залежності від використовуваних форм розрахунків, які необхідні для контролю і взаємоузгодження з даними синтетичного обліку.
Різні за своїм характером факти господарської діяльності, в результаті яких виникають і припиняються зобов'язання організації перед різними юридичними особами за що надійшли матеріально-виробничі запаси і прийняті послуги та роботи, можна згрупувати наступним чином.
За кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відображаються бухгалтерським записом: заборгованість організації перед постачальниками за придбані обладнання до установки, основні засоби, інші необоротні активи, а також за матеріальні цінності, що надійшли в організацію, Д-т рахунків 07 «Обладнання до встановлення », 08« Вкладення у необоротні активи », 10« Матеріали », 15« Заготівля та придбання матеріальних цінностей », 19« Податок на додану вартість по придбаним цінностям », 41« Товари »К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; заборгованість організації згідно з розрахунковими документами постачальників та підрядників за прийняті роботи, послуги, вартість яких включається до складу витрат по звичайних видах діяльності:
Д-т рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; заборгованість організації перед постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, отримані відокремленими структурними підрозділами:
Д-т рах. 79 «Внутрішньогосподарські витрати»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; заборгованість організації перед постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахункові документи по яких не надійшли, а також за виявлені лишки товарно-матеріальних цінностей у процесі їх приймання:
Д-т рах. 10 «Матеріали», 41 «Товари»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; повернення раніше сплачених постачальникам і підрядчикам сум за розрахунковими документами та виданих авансів у разі недопостачання продукції:
Д-т рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банку»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; розрахунки за претензіями до постачальників, підрядникам, транспортним організаціям, що виникли через невідповідність якостей, матеріальних цінностей, встановлених стандартами або умовами договорів, а також з-за арифметичних помилок, невідповідності цін і тарифів у розрахункових документах величинам, установленим договорами:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; суми встановлених нестач від втрати і псування матеріальних цінностей у межах встановлених договором величин
Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в умовах автоматизованої технології обробки інформації здійснюється паралельно з аналітичним у відомостях. Зазначені регістри використовуються для складання оборотних відомостей по рахунках, на основі яких робляться записи в Головну книгу 6.
Розрахунки з покупцями і замовниками. Дебіторська заборгованість покупців і замовників є наслідком виконання договірних зобов'язань організаціями в результаті здійснення угоди, після закінчення якої продавець отримує право вимоги на платіж.
Для обліку розрахунків з покупцями призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». За цим рахунком формується інформація про заборгованість покупців і замовників за продані (відвантажені) товари, роботи, послуги, основні кошти та інше майно, право власності на яке перейшло до покупців згідно з договорами купівлі-продажу або договорами поставки. За цим рахунком відображаються також суми отриманих авансів і попередньої оплати від контрагентів.
При відвантаженні продукції покупцям і пред'явлення їм розрахункових документів (рахунків-фактур, транспортних накладних та ін) в обліку постачальника показується освіта дебіторської заборгованості в сумі вартості проданої (відвантаженої) продукції за продажними цінами, включаючи ПДВ, належний до одержання від покупців. У цьому випадку дані операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90 «Продажі».
Факт звершення операції з продажу продукції викликає необхідність відображення суми заборгованості перед бюджетом з ПДВ, обчисленого виходячи з вартості проданої продукції. Білі облікової політикою організації передбачається облік виручки з метою оподаткування «по відвантаженню», то заборгованість перед бюджетом з ПДВ відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 90 «Продажі»
К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Якщо організації ведуть облік виручки з метою оподаткування «по оплаті» відповідно до облікової політики, то для відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, згідно з чинним законодавством застосовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з бюджетом по несплачених рахунках ». Порядок відображення варіантів обліку ПДВ, зумовлених відмінностями в обліковій політиці організацій, для цілей оподаткування («за відвантаженням» або «по оплаті») докладно викладається в гол. 9 «Облік випуску готової продукції та її продажу».
Оплата розрахункових документів за відвантажену продукцію покупцями і замовниками, що підтверджується надходженням грошових коштів на розрахункові рахунки організації, зменшує дебіторську заборгованість і відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»
К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; операції з продажу майна організації:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
При обробці розрахункових документів, що пред'являються покупцям за продану продукцію, і документів про оплату складається відомість за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», що представляє регістр бухгалтерського обліку, що суміщає синтетичний і аналітичний облік. Отримані вихідні дані по цьому рахунку використовуються для контролю за станом дебіторської заборгованості та складання зведеної відомості про залишки по рахунках синтетичного обліку, необхідної для заповнення балансу та інших форм бухгалтерської звітності.
Авансові платежі, отримані організаціями-постачальниками від покупців відповідно до умов розрахунків за договором поставки матеріально-виробничих запасів або виконання будь-яких робіт і послуг, відображаються за кредитом рахунку 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними». Перерахування покупцем за платіжним дорученням суми авансових платежів оформляється записом:
Д-т рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»
К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними».
Кредиторська заборгованість, відображена по рахунку 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними», є об'єктом оподаткування при обчисленні ПДВ згідно з нормами чинного законодавства. У бухгалтерському обліку отримані аванси розглядаються лише як джерело майна організації, поява якого пов'язана з подальшим виконанням угоди, передбаченої договором. Податковий аспект даної господарської операції полягає у визнанні факту залучення грошових коштів в оборот організації як складової частини угоди за договором, вартість якої приймається в сумі оподатковуваного обороту по ПДВ. В обліку незалежно від різних аспектів тлумачення сутності вироблених господарських операцій повинна бути сформована інформація про виникнення кредиторської заборгованості та суми податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету у зв'язку з отриманням авансових платежів.
Нарахування ПДВ, належного внеску до бюджету з отриманої суми авансів від покупців і замовників, відбивається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Авансові платежі, отримані від покупців і замовників, обліковуються на рахунку 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» до моменту відвантаження продукції або виконання робіт і послуг відповідно до договору та пред'явлення розрахункових документів на оплату відвантаженої продукції, а також інших документів (транспортних накладних ), що підтверджують факт здійснення угоди.
Схема облікових записів із заліку авансів отриманих визначається тим, який варіант обліку продажу продукції для цілей оподаткування передбачений обліковою політикою організації.
Так, при відображенні продажу продукції «за відвантаженням» в обліку і для цілей оподаткування одержаних авансів дається бухгалтерська запис:
Д-т рах. 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; при обліку продажу продукції для цілей оподаткування «по оплаті» при остаточному розрахунку з покупцями:
Д-т рах. 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
К-т рах. 90, субрахунок 1 "Дохід"; при остаточному розрахунку з покупцями і замовниками в міру завершення угод, пов'язаних з продажем основних засобів або інших активів:
Д-т рах. 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Одночасно з зарахуванням авансів отриманих здійснюється відновлювальна запис за рахунками на суму ПДВ, нараховану раніше від авансових платежів, перерахованих покупцями і замовниками:
Д-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах»
К-т рах. 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними».
Аналітичний облік авансів отриманих ведеться по кожному кредитору із зазначенням суми, строків виникнення та погашення кредиторської заборгованості.
Синтетичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», як правило, поєднується з аналітичним обліком, особливо в умовах автоматизованої обробки облікової інформації. Тим не менш, незалежно від способу обробки первинних документів в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути систематизована і накопичена інформація про господарські операції в хронологічній послідовності і в розрізі кореспондуючих рахунків. Вихідні дані відомості про обороти і залишки по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» використовуються при складанні зведеної відомості по рахунках синтетичного обліку, необхідної для складання балансу організації та інших форм звітності.
Форми розрахунків визначаються учасниками угоди та регламентуються договором, відповідно до цього формується інформація про стан розрахунків з покупцями і замовниками.
1.3 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Операції, пов'язані з розрахунками по майновому і особистому страхуванню, з розрахунками за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації та іншими, відображаються на активно-пасивному рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки: 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», 2 «Розрахунки за претензіями» та інші субрахунки.
Розглянемо порядок обліку розрахунків по майновому і особистому страхуванню.
Страхування, відповідно до ЦК РФ, може здійснюватися в добровільній і обов'язковій формах. Добровільне страхування оформляється договором між організацією (страхувальником) і страховиком, в якому визначаються умови страхування 7. Перелік договорів страхування, витрати по яких включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) обмежений і не може бути розширений. До них належать договори страхування: засобів транспорту, майна, цивільної відповідальності організацій-перевізників, добровільне медичне страхування, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, професійної відповідальності; від нещасних випадків і хвороб за договорами, укладеними організацією на користь своїх працівників, за договорами з недержавними пенсійними фондами.
Нараховані суми страхових платежів відповідно до договору про добровільне страхування відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», в кореспонденції з дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»; 91, субрахунок 2 «Інші витрати».
Перерахування страхових внесків організації відбивається на підставі виписки по розрахунковим і спеціальних рахунках в банках з прикладеними до них платіжними дорученнями бухгалтерським записом:
Д-т рах. 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
К-т рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і ін
При настанні страхового випадку, підтвердженого документами страховика про розмір заподіяної шкоди, організація-страхувальник відображає за обліковими даними втрати і псування основних засобів, матеріально-виробничих запасів та іншого майна організації бухгалтерської записом:
Д-т рах. 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»
К-т рахунків 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені»; суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страховика відповідно до договору страхування:
Д-т рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»
К-т рах. 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»; суми втрат від страхових випадків, не компенсуються страховими відшкодуваннями, відносяться на фінансові результати організації:
Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»; субрахунок «Інші витрати»
К-т рах. 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».
Аналітичний облік по рахунку 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», має забезпечити формування інформації по окремим страховикам і договорами, із зазначенням дати виникнення зобов'язань за ними і дати їх погашення, а також сум страхових відшкодувань, отриманих організацією при настанні страхових випадків.
У процесі здійснення угод можливі факти невиконання договірних зобов'язань одним із контрагентів. У цьому випадку одна зі сторін висуває претензії іншій, яка порушила умови договору. Претензія повинна бути складена у письмовій формі у двох примірниках, один з яких залишається у організації, яка пред'явила претензію, другий передається контрагенту, відповідальному за порушення умов договору. У претензії конкретизуються факт порушення договірних зобов'язань та у зв'язку з цим відповідні вимоги щодо відшкодування втрат і витрат організації, виходячи з документів, що підтверджують розмір втрат і витрат. Такими документами є копії квитанцій, рахунків-фактур, платіжних документів, актів та ін Тільки після визнання претензії іншим учасником угоди або судом її сума відображається в обліку за дебетом рахунка 76, субрахунок-2 «Розрахунки за претензіями».
Претензії організації, пред'явлені до постачальників і підрядникам, транспортним організаціям в результаті виявлених арифметичних помилок, невідповідності цін і тарифів у розрахункових документах величинам, передбачених договорами, після відбиття отриманих товарно-матеріальних цінностей і послуг за рахунками синтетичного обліку, оформляються бухгалтерським записом:
Д-т рах, 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рахунків 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво, 41« Товари »та ін
Якщо помилки в розрахункових документах постачальників виявлені після їх акцепту, але до оприбуткування матеріалів або складання акту приймання робіт, то претензії до постачальників, підрядникам та іншим організаціям відображаються бухгалтерським записом:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Аналогічні записи робляться за претензіями, пов'язаних з виявленням недостач вантажу понад допустимі договором норм. Претензії пред'являються покупцем і при отриманні товару неналежної якості (технічні несправності, дефекти зовнішнього вигляду і т. д.) або неналежного асортименту. Так, при отриманні товарів, які не відповідають асортименту, визначеному в договорі, покупець має право: відмовитися від усіх товарів і прийняти їх на відповідальне зберігання; оприбуткувати товари, що відповідають погодженим асортиментом; вимагати заміни товарів неналежної асортименту. Пред'явлені покупцем і визнані постачальниками і підрядниками претензії відображаються бухгалтерським записом:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; при прийнятті на відповідальне зберігання товарів, за якими пред'явлено претензію Д-т рах. 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»; претензії, пред'явлені постачальниками і підрядниками у зв'язку з використанням матеріалів неналежної якості у виробництві, в результаті чого зафіксовані шлюб і простої:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві»; претензії організацій, пред'явлені кредитним організаціям по помилково списаних сумах:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; суми претензій (штрафів, пені, неустойок) у розмірах, визнаних контрагентами або рішеннями суду, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, транспортних організацій та інших організацій за порушення умов договору:
Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»
К-т рах. 91, субрахунок 1 «Інші доходи»; при цьому сума доходу обкладається податком на додану вартість, який відображається до погашення дебіторської заборгованості:
Д-т рах. 91, субрахунок 1 «Інші доходи»
К-т рах. 76, субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ»; при отриманні грошових коштів за пред'явленими претензіями - відповідно з виписками по рахунках грошових коштів:
Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки», 55, субрахунок 2 «Акредитиви» і ін
К-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»; одночасно відображаються розрахунки з бюджетом по ПДВ - Д-т рах. 76, субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ» К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Аналітичний облік по рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями», будується так, щоб отримати інформацію по кожній претензії (дати її пред'явлення, прийняття на облік і погашення дебіторської заборгованості), а також суми заборгованості по кожному дебітору.
Облік списання дебіторської та кредиторської заборгованості. Однією з найважливіших передумов забезпечення реальності статей балансу, що включають дебіторську і кредиторську заборгованість, є підтвердження повноти відображення цих сум в обліку, а також своєчасність списання простроченої заборгованості. З цією метою організації щороку проводять інвентаризацію розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами. Підсумкові дані інвентаризації дають можливість виявити суми дебіторської та кредиторської заборгованості з простроченим терміном їх погашення, списання яких проводиться за рахунок фінансових результатів. У зв'язку з цим відзначимо, що своєчасність і додержання порядку списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості дозволяють організаціям правильно визначити базу оподаткування з податку на прибуток.
Розглянемо встановлений порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості відповідно до чинних нормативних актів.
Дебіторська заборгованість в залежності від можливостей її витребування (повернення) організацією-кредитором підрозділяється на истребованную і неистребованную. Виходячи з цього поділу застосовується різний порядок списання дебіторської заборгованості.
Витребуваної дебіторською заборгованістю вважається та, за якою організація-кредитор робить певні дії з метою виконання організацією-боржником зобов'язань за розрахунками. До таких дій врегулювання відносин з організацією-дебітором відносяться: досудовий порядок врегулювання спорів, у випадках, якщо він передбачався Федеральним законом для даної категорії спорів або договорів (підприємства залізничного, автомобільного та водного транспорту), а також пред'явлення позову до арбітражного суду з додатком документів , що підтверджують сплату державного мита; направлення копій позовної заяви та доданих до неї документів. З цього випливає, що пред'явлення позову є обов'язковою умовою витребування дебіторської заборгованості.
Истребованная дебіторська заборгованість списується після закінчення терміну позовної давності за наказом керівника організації на фінансові результати або за рахунок резервів сумнівних боргів.
Згідно зі ст. 196 ЦК РФ загальний строк позовної давності становить три роки. Протягом зазначеного терміну законодавством передбачається захист права за позовом особи, право якої порушено. Термін позовної давності визначається з моменту закінчення терміну виконання зобов'язань. За зобов'язаннями, за якими не встановлена дата їх виконання, термін позовної давності настає з того моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимоги про виконання зобов'язань. При цьому законодавством передбачено, що строки позовної давності та порядок їх обчислення не можуть бути змінені угодами сторін.
Истребованная дебіторська заборгованість відображається організацією-кредитором бухгалтерським записом:
Д-т рах. 91, субрахунок 2 «Інші доходи»
К-т рахунків 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Дебіторська заборгованість організації, не погашена в терміни, встановлені договорами і не забезпечена відповідними гарантіями, вважається сумнівним боргом. Безнадійним боргом вважається борг, нереальний для стягнення, за яким минув встановлений термін позовної давності або відповідно до ГК РФ зобов'язання по ньому припинено через неможливість його виконання. Чинними нормативними актами передбачається право організації створювати резерв по сумнівних боргах, які виникли в результаті невиконаних зобов'язань за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги. Величина резерву визначається по кожному боргу залежно від платоспроможності боржника та оцінки ймовірності повного або часткового погашення боргу. Крім того, обов'язковою умовою створення резерву по сумнівних боргах є витребування дебіторської заборгованості в установленому порядку 8.
Освіта резерву по сумнівних боргах відображається в обліку бухгалтерським записом:
Д-т рах. 91, субрахунок 2 «Інші витрати»
К-т рах. 63 «Резерви по сумнівним боргами»; списання протягом року простроченої дебіторської заборгованості, безнадійної до отримання за рахунок резервів по сумнівних боргах, Д-т рах. 63 «Резерви по сумнівним боргами»; списання протягом року простроченої дебіторської заборгованості, безнадійної до отримання за рахунок резервів по сумнівних боргах:
Д-т рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами»
К-т рахунків 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Створення і використання резерву по сумнівних боргах пов'язано з конкретним боржником, тому й аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожному боржнику. Освіта резерву по сумнівних боргах визначається обліковою політикою організації. Невитребувані суми резерву по сумнівних боргах до кінця звітного року, наступного за роком його створення, приєднуються до прибутку, що відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 63 «Резерви по сумнівним боргами»
К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Якщо у організації-кредитора є документи, що підтверджують нереальність стягнення дебіторської заборгованості, то вона відноситься на фінансові результати до закінчення терміну позовної давності. Подібна ситуація, зокрема, можлива у зв'язку з ліквідацією юридичної особи (організації-боржника). У цьому випадку положеннями ЦК РФ (ст. 419) зобов'язання за розрахунками припинені, а документом, на основі якого встановлюється нереальність отримання боргу, є запис про ліквідацію юридичної особи в Єдиному державному реєстрі, що оформляється довідкою податкової інспекції, на обліку в якій складається організація -дебітор.
Підходи до формування резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку розрізняються, що робить необхідним внесення деяких доповнень до облікову інформацію, якщо вона використовується для цілей оподаткування 9. НК РФ передбачає залежність суми резерву від терміну виникнення зобов'язання. Резерв по сумнівних боргах створюється у разі закінчення терміну платежу більш ніж на 90 днів у сумі повної заборгованості організацій-дебіторів. Якщо погашення зобов'язання прострочено в інтервалі від 45 днів до 90 днів, то резерв утворюється у розмірі 50% суми дебіторської заборгованості. Якщо термін погашення зобов'язання не перевищує 45 днів, то резерв по сумнівних боргах не створюється. Крім перерахованих вище обмежень встановлюється НК РФ гранична сума резервів по сумнівних боргах. Загальна сума резервів по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки продажів, отриманої за звітний період (перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік). Сума відрахувань у резерв у податковому обліку включається до складу позареалізаційних витрат в останній день звітного кварталу.
На основі результатів інвентаризації кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду організація має право списати виявлену кредиторську заборгованість, включаючи депонентської суми, за якою минув строк позовної давності. Дана операція проводиться на основі наказу керівника організації і оформляється записом: Д-т рах. 76 «Інші дебітори і кредитори» К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Цілями вивчення теоретичних основ у даному розділі, було узагальнення відомостей про стан розрахунків організації з юридичними і фізичними особами та відображення цих розрахунків у синтетичному і аналітичному обліку; розкриття складу дебіторської і кредиторської заборгованості і діючих правил її обліку. У наступній частині курсової роботи буде відображений графічний і практичний матеріал, а спеціальні підрозділи роботи розкриють організаційно-правову форму підприємства, його основні економічні показники, об'єктом розгляду є Лермонтовське муніципальне унітарне підприємство «Міськводоканал».
2. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ПОТОЧНИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ І РОЗРАХУНКІВ НА МУП «МІСЬКВОДОКАНАЛ»
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продаж» і 91 «Інші доходи і витрати» на суми пред'явлених розрахункових документів, акредитується у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. На надані послуги або відвантаження товару виписується «Акт виконаних робіт» наданий у «додатку 2». У свою чергу на кожен акт виписується «Рахунок - фактура" для нарахування ПДВ відображена у «додатку 4», що підлягає сплаті до бюджету. Покупцеві рахунок-фактура необхідний для відшкодування сум ПДВ. Бланк рахунку-фактури може бути виготовлений типографським способом або самостійно за допомогою комп'ютера. Якщо в процесі виготовлення змінюється зовнішня форма рахунку-фактури, то при цьому повинні бути збережені кількість рядків і граф і послідовність їх розташування. У рахунку-фактурі повинні бути вказані: порядковий номер і дата виписки; найменування, адреса, ІПН платника податків і покупця; кількість і найменування продукції, що поставляється; ціна; податкова ставка і ін реквізити. Рахунок-фактура складається у двох примірниках. Перший примірник передається покупцеві не пізніше 10 днів з дня відвантаження продукції або отримання авансу. Другий залишається в організації продувшей цю продукцію. Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації продукції.
Книга продаж і книга покупок «додаток 8 / 9» повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги керівник підприємства або уповноваженою ним особою. Книга продаж зберігається відповідно у постачальника і покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
Відображення розрахунків з покупцями в системі облікових регістрів наданий у «додатку 1» «Аналізу рахунку 62.1» і «Оборотно - сальдової відомості по рахунку 62.1». Сальдо на кінець періоду розрахунків з покупцями за грудень 2007 р. склало в розмірі 1,858,427,62 руб.
Зобов'язання за розрахунками з постачальниками та підрядниками виникають між організаціями по операціях, оформленим договорами купівлі-продажу. Наприклад, придбаний бензин, згідно з договором, для заправки транспорту підприємства: Д-т рахунку 20 «Основне виробництво» К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Надійшло молоко для працівників підприємства: Д-т рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Аналіз води; Вивіз сміття: Д-т рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» К-т рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Згідно з «додатком 3» «Оборотно-сальдової відомості» за рахунком 60.1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)» МУП «Міськводоканал» за грудень 2007 р. здійснив оплату в розмірі 21,428656,91 руб.
Показники оборотності кредиторської заборгованості, в тому числі постачальниками і підрядниками МУП «Міськводоканал» у період 2005р. - 2007 р. відображений на графіку рис.2.
Рис. 2 Показники оборотності кредиторської заборгованості
Надання пільг споживачам води (інвалідам, репресованим, колишнім в'язням, ветеранам), відображається на рахунку 76.5 «Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» показано у «додатку 5». Наприклад, нараховано населенню за спожиту воду і стоки:
Д-т рахунку 90.1 "Дохід"
К-т рахунку 76.5 «Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». МУП «Міськводоканал» за грудень місяць 2007 р. надав населенню пільг у розмірі 6,896,936,95 руб.
Для обліку кредиторської заборгованості чинним планом рахунків передбачаються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (за авансами отриманими), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Прокладка мереж каналізації:
Д-т рахунку 50 «Каса»
К-т рахунку 62.2 «Розрахунки за авансами одержаними». На підставі бухгалтерських записів аналізу рахунку 62.2 «Розрахунки за авансами одержаними» показаного в «додатку 6», кредиторська заборгованість МУП «Міськводоканал» за грудень місяць складає 456,682,21 руб.
Частка кредиторської заборгованості в загальному обсязі короткострокових зобов'язань зображений на рис. 1.
Рис. 1 Частка кредиторської заборгованості в загальному обсязі короткострокових зобов'язань.
Для обліку дебіторської заборгованості чинним планом рахунків передбачаються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (за авансами виданими), 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» .
Розрахунки з підзвітними особами означають розрахунки між організацією та її працівниками, обумовлені авансовою видачею їм готівкових грошових коштів на оплату господарських, на відрядження та інших витрат 10. Правила видачі готівкових грошових коштів під звіт співробітникам організації регламентуються Порядком ведення касових операцій. Як показано в «додатку 7» на 01.01.2008р. дебіторська заборгованість МУП «Міськводоканалу» у сумі 183,513,33 руб.
Списання дебіторської заборгованості МУП «Міськводоканал» виробляє відразу на фінансовий результат, облікової політикою не передбачено створення резервів сумнівних боргів. Тому з метою рівномірного списання заборгованості зі строком позовної давності можна запропонувати формування резерву. У зв'язку з тим, що на підприємстві не проводиться інвентаризація зобов'язань підприємства, то створення резерву буде сприяти здійсненню необхідних перевірок розрахунків, так як створення резерву передбачає постійне спостереження його створенням і рухом.
2.1 Характеристика підприємства
МУП «Міськводоканал» є самостійним господарюючим суб'єктом заснованим на праві господарського відання. Підприємство є юридичною особою, правове становище якого визначається законодавством РФ. Підприємство має самостійний баланс, має право відкривати рахунки (розрахункові, валютні) на території РФ і за її межами. Підприємство має право від свого імені набувати і здійснювати майнові і особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражному і третейському суді. Підприємство самостійно розпоряджається наявними у нього майном і відповідає за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, на яке за існуючими законами може бути звернено стягнення.
Цілями діяльності підприємства є отримання прибутку 11. Для досягнення мети підприємство здійснює наступні види діяльності: видобуток, транспортування і реалізація води господарсько-питного та технологічного призначення споживачам на території міста Лермонтова; прийом, відведення та очищення господарсько-побутових стоків прийнятих від населення, промислових підприємств і організацій; забезпечення безперебійної та безпечної експлуатації систем водопостачання та очисних споруд; розвиток та вдосконалення систем водопостачання, каналізації та очищення господарсько-побутових стоків; здійснення постійного контролю за раціональним використанням видобутої води; визначення потреби в питній воді і відведення господарсько-побутових стоків; проектування і видача технічних умов на підключення до інженерних мереж, що знаходяться на балансі підприємства; капітального ремонту обладнання, транспорту, інженерних мереж та споруд на них; діяльність з перевезення вантажів транспортом, що належить МУП «Міськводоканал»; діяльність підприємства не обмежується вищеназваними видами. Підприємство має цивільні права і несе обов'язки необхідні для здійснення всіх видів діяльності, не заборонених Федеральним законодавством.
Для здійснення ліцензованих видів діяльності підприємство отримує ліцензію в установленому законодавством порядку.
Основними видами діяльності МУП «Міськводоканал» є водопостачання та водовідведення. Підприємство надає також інші види послуг, які наведені у таблиці 1 - послуги, що надаються населенню «Горвододоканалом».
Таблиця 1 -
Послуги, що надаються населенню «Горвододоканалом».
№ п / п | Види робіт | № Калькулят. | Сума без ПДВ руб. | ПДВ 18% руб. | Всього до оплати руб. |
1 | Виклик контролера для приймання приладу обліку води | № 27 | 99,76 | 17,96 | 117,72 |
2 | Врізка в сущ. мережа водопроводу | № 12-1 | 563,08 | 101,36 | 664,44 |
3 | Закриття і відкриття води в колодязі | № 1 | 325,63 | 58,61 | 384,24 |
4 | Установка водомірів у квартирах міста - 2 водоміра | № 7 | 1620,7 | 291,73 | 1912,43 |
5 | Установка водомірів у квартирах міста - 4 водоміра | № 9 | 3241,4 | 583,45 | 3824,85 |
6 | Зняття і установка водоміра на госпроверку - 1 | № 2 | 60,67 | 10,92 | 71,59 |
7 | Зняття і установка водоміра на госпроверку - 2 | № 3 | 83,42 | 15,02 | 98,44 |
Особлива увага приділяється вивченню стану, динаміки та структури основних засобів, так вони займають велику питому вагу в довгострокових активах підприємства.
Таблиця 2 -
Склад і структура основних фондів МУП «Міськводоканал»
Види фондів
2005
2006
2007
Зміна 2005р. 2007р.
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
%
Будинки
10000
9,77
10073
9,68
10552
10,03
552
0,26
Споруди
90028
87,98
91401
87,84
91836
87,34
1808
-0,64
Машини та обладнання
1972
1,93
2262
2,17
2369
2,25
397
0,32
Транспортні засоби
323
0,32
323
0,31
353
0,34
30
0,02
Інші види основних засобів
-
-
-
-
43
0,04
-
-
Всього основних засобів з них
102323
100
104059
100
105153
100
2830
виробничі основні засоби
61208
59,82
68258
65,6
69352
65,95
8144
6,13
невиробничі основні засоби
41115
40,18
35801
34,4
35801
34,05
-5314
-6,13
З таблиці 2. видно, що за період сума основного капіталу збільшилася на 2,77% або на 2830 тис. руб., якщо в 2005 році сума основних засобів становила 102323 тис. руб., то в 2007 році 105153 тис. руб. Як видно з таблиці 2., В МУП «Міськводоканал» забезпеченість основними засобами в 2007 році в порівнянні з 2005 року зросла. Істотною причиною змін є переоцінка основних засобів. Позитивною тенденцією є випереджаюче зростання виробничих фондів у порівнянні з невиробничими фондами. У 2007 році в порівнянні з 2005 роком зросла частка виробничих засобів на 6,13% і відповідно поменшала частка невиробничих фондів. З даної таблиці 2 видно також, що найбільшу питому вагу в основних засобах займають споруди. На їх частку в 2005 році припадало 87,98%, а 2006 87,3%. Збільшилася в 2006 році в порівнянні з 2005 роком частка машин і устаткування, транспортних засобів відповідно на 0,32% і 0,02%, що є позитивною тенденцією.
Таблиця 3 -
Основні показники діяльності МУП «Міськводоканал»
Показники | 2005 | 2006 | 2007 | Зміна 2005 до 2007 р. | |
сума | % | ||||
Виручка від реалізації, тис. крб. | 13673 | 12975 | 18143 | 4470 | 32,69 |
Собівартість виробленої продукції (робіт, послуг), тис. руб. | 18905 | 17886 | 22681 | 3776 | 19,97 |
Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб. | 15058 | 17009 | 16768 | 1710 | 11,36 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 63 | 290 | 54 | -9 | -14,29 |
Фондовіддача, грн. / руб. | 0,91 | 0,76 | 1,08 | 0,17 | 18,67 |
Фондомісткість, грн. / руб. | 1,1 | 1,31 | 0,92 | -0,18 | -16,36 |
Рівень рентабельності (+), збитковості (-),% | 0,33 | 1,62 | 0,3 | -0,03 | -9,09 |
Основні показники, що характеризують роботу МУП «Міськводоканал», представлені в таблиці 3. До основних показників фінансових результатів діяльності підприємства відносять виручку від реалізації продукції (робіт, послуг), прибуток і.т.д. Фінансові результати діяльності підприємства залежать від таких показників як собівартість реалізації продукції (робіт, послуг), комерційні та управлінські витрати, інші операційні доходи і витрати, позареалізаційні доходи та витрати, величина абстрактних засобів, податок на прибуток.
Як показують дані таблиці 3 в порівнянні з 2005 роком у 2007 році відбулося збільшення виручки від реалізації продукції на 32,69% або на 4470 тис. руб. Також збільшилася собівартість на 19,97% або на 3776 тис. руб. Якщо в 2005 році прибуток склав 63 тис. руб., То в 2007 прибуток склав 54 тис.руб., Що на 14,29% менше. Це відбулося в результаті збільшення собівартості реалізованої продукції на 19,97%.
За даними таблиці 3 видно також, що в 2007 році в порівнянні з 2005 роком знизився рівень рентабельності на 9,09%. Також збільшилася фондовіддача на 18,67%, а фондомісткість зменшилась на 16,36%.
На підставі всього вищесказаного можна зробити висновок: МУП «Міськводоканал» є рентабельним, економічно стійким підприємством.
2.2 Документальне оформлення розрахунків з постачальниками і підрядниками
Будь-яка господарська операція повинна бути оформлена первинним документом, який служить підставою для відображення її в бухгалтерському обліку за погодженням з Мінфіном та Мінекономіки Росії та іншими зацікавленими федеральними органами виконавчої влади.
В якості первинних виправдувальних документів, що підтверджують доцільність використання підзвітних коштів, приймаються товарні чеки, накладні, касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунки, рахунки-фактури, транспортні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб та ін
Слід зазначити, що тільки належно оформлений авансовий звіт є підставою для відображення в обліку операцій за розрахунками з підзвітними особами в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце, тобто виходячи з дати затвердження авансового звіту керівником організації.
Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальниками є рахунок-фактура. Її виписує постачальник на відпускаються (відвантажуються) товарно-матеріальні цінності. У документі заповнюються такі реквізити: постачальник і його адресу, номер розрахункового рахунку в банку за його місцезнаходженням, дата та ін У ньому вказується назва відвантажених цінностей за їх видами, одиницю виміру, кількість, ціну і суму, а також суму, на яку відпущено усього товарів. У документі роблять посилання на договір, згідно з яким відпущені матеріальні цінності, вказують номери квитанцій і накладних за відпускається (відвантажених) матеріальних цінностей. Всі розрахунки з заготівельними організаціями будуються на підставі укладених з ними договорів - контрактів, де вказані терміни та умови поставки продукції, порядок оплати і т. д. Використання показників книги продажів з метою підтвердження правильності нарахування до бюджету не представляється можливим без додаткового контролю: повноти відображення рахунків-фактур у книзі продажів; обгрунтованості не включення рахунків-фактур в книгу продажу даного звітного періоду; відповідності сум ПДВ у книзі продажу та сум ПДВ у податковій декларації за розрахунками з бюджетом.
Документами, що служать підставою для відображення в обліку розглянутих операцій, будуть служити: приймально-здавальний акт (накладна) на передачу матеріалів організації - підряднику; акт на виконані організацією - підрядником ремонтні роботи, що підтверджує сам факт проведення ремонту; рахунок - фактура, виписаний організацією - підрядником на виконані роботи, що підтверджує суму ПДВ і є підставою для його віднесення на рахунок 19; платіжне доручення (видатковий касовий ордер, авансовий звіт), що підтверджує факт оплати послуг залученої організації і що є підставою для прийняття до відрахування сплаченого ПДВ.
2.3 Організація бухгалтерського обліку на МУП «Міськводоканал»
р. Лермонтова
У процесі своєї діяльності підприємство утворює певне коло постачальників, покупців, замовників, які з цим підприємством утворює господарські зв'язки, які представляють собою необхідна умова діяльності підприємства, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження, а так само реалізації продукції, робіт, послуг 12. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки - актом виконаних робіт, договорами і рахунок фактурами, якщо нарахований ПДВ. Згідно з якими одне підприємство виступає постачальником робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником. У договорах обумовлюються: вид наданих послуг; комерційні умови постачання; кількісні і вартісні показники постачань; терміни відвантаження продукції, що поставляється; порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і постачальниками.
До покупців і замовникам відносять організації, фізичні особи, що споживають воду та різні види послуг, що надаються МУП «Міськводоканал», освячені в главі 2.1. У зв'язку з цим будь-яке підприємство може виступати одночасно в ролі, як покупця, так і замовника. Тому для підприємства одним з найважливіших моментів у діяльності є момент одержання сум за надання послуг. В умовах розвитку ринкових відносин існує ризик несплати за поставлену продукцію, що призводить до виникнення дебіторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в рамках припустимих значень.
Правильно організований облік розрахунків дозволить вирішувати такі завдання, які стоять перед МУП «Міськводоканал»: забезпечення постійного і дієвого контролю за станом заборгованості, своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття управлінських рішень; дотримання допустимих розмірів дебіторської та кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення; забезпечення своєчасного надходження коштів за рахунками дебіторів, що виключають можливість застосування штрафних санкцій і збитків, виявлення неплатоспроможних та недобросовісних платників; визначення політики підприємства у сфері розрахунків, зокрема надання пільг споживачам води 13.
У МУП "Міськводоканал" бухгалтерський облік ведеться згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та іншим нормативно-інструктивним документам з урахуванням наступних доповнень і змін до них. Бухгалтерський облік в МУП "Міськводоканал" здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, надання оперативної та результативної інформації у встановлені терміни.
Підприємством, відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації», розроблена облікова політика. Вона в повному обсязі розкриває способи ведення бухгалтерського обліку, а саме: спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінка виробничих запасів, незавершеного виробництва, визнання прибутку від реалізації послуг і т.д.
Централізована бухгалтерія складається з двох відділів - фінансово-розрахунковий, планово-економічний відділ.
Фінансово-розрахунковий відділ веде облік по банківських рахунках, по касі, за підзвітними особами, заробітної плати, по податках, за авансами виданими і отриманими. Розрахунок заробітної плати та формування звітності до фондів ведеться за допомогою програми «1С-Зарплата і Кадри». Кваліфікація у всіх співробітників висока, досвід роботи великий.
Слід зазначити, що система бухгалтерського обліку в МУП «Міськводоканал» може вважатися ефективною, так як виконуються наступні вимоги: операції в обліку вірно відображають часовий період їх здійснення; операції в обліку зафіксовані в правильних сумах; операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерського обліку; зафіксовані деталі операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності; обмежена можливість появи зловживань.
Бухгалтерією МУП «Міськводоканал» ведеться «Журнал обліку розрахунків з постачальниками». Записи в журнал виробляють за кожним платіжним документом позиційним способом (незалежно від того, що розрахунки проводяться з одним і тим же постачальником).
Використання засобів обчислювальної техніки на базі електронної бухгалтерії "1: С" і довідкової системи "Консультант Бухгалтер" дозволяє домогтися в роботі бухгалтерії своєчасного і якісного складання фінансової звітності підприємства; будувати роботу на актуалізованої правової інформації і тим самим уникнути серйозних помилок. При використанні засобів обчислювальної техніки економиться величезну кількість часу необхідне для рутинних операцій і бухгалтер може більше часу приділяти аналітичній роботі.
ВИСНОВОК
Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами у підприємств виникають з різних причин. Залежно від змісту операцій розрахунки проводяться за товарними операціями, якщо підприємство виступає постачальником своєї готової продукції або заготовляють товарно-матеріальні цінності, і за нетоварними операціями, пов'язаними тільки з рухом грошових коштів, тобто з погашенням заборгованостей бюджету, банку, органам соціального страхування і забезпечення, працівникам. Підприємство зберігає своєчасно не отриману робітниками і службовцями заробітну плату, веде розрахунки за претензіями, з відшкодування матеріального збитку, за виконавчими листами.
Від якості оцінки розрахунків з покупцями і замовниками залежить ефективність діяльності підприємства в цілому.
Важливе значення має автоматизація бухгалтерського обліку. Що дозволяє бухгалтерії швидко і правильно відображати розрахунки з постачальниками і покупцями.
Основними завданнями обліку розрахунків є: своєчасне і правильне документування операцій по руху коштів і розрахунків; контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом, контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками; своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами та кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Від успішності вирішення таких завдань безпосередньо залежить фінансовий стан підприємства і досягнення ним позитивних результатів господарської діяльності.
На прикладі промислового підприємства МУП «Міськводоканал» розглянуто облік господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
Для поліпшення організації розрахунків з постачальниками та покупцями на МУП «Міськводоканал», рекомендуються наступні заходи: необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі; постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства; контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів; Необхідно більш ретельно контролювати стан розрахунків з постачальниками і підрядниками; Удосконалювати облік розрахунків з постачальниками і підрядниками - автоматизувати аналітичний облік, що може бути організовано з використанням багаторівневої системи субрахунків.
Таким чином, вищевикладені пропозиції будуть сприяти вдосконаленню організації розрахунків та їх обліку, зниження дебіторської заборгованості і зміцненню фінансового стану МУП «Міськводоканал».
У даній роботі розглянуті розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками. Правильне і своєчасне їх проведення служить необхідною умовою процесу виробництва. Ефективність розрахункових операцій залежить від стану бухгалтерського обліку на підприємстві. Таким чином, бухгалтерія підприємства повинні дотримуватися певних принципів обліку та існуючої законодавчої бази та нормативних документів.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закону від 15.05.2006г. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.2006р. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закону від 17.12 .2005 р. № 213-ФЗ).
2. Податковий Кодекс. Частина 2 від 5 серпня 2005р. № 117-ФЗ (в редакції Федерального закону № 148-ФЗ від 11 листопада 2006р.).
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 2006р. № 129-ФЗ (в редакції Федерального закону від 30.06.2005 № 86-ФЗ).
4. Федеральний закон «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» від 11 листопада 2005р. № 161-ФЗ.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998р. № 34н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 24.03.05. № 31н).
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998р. № 60н.
8. Постанова «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість» від 29 липня 2005р. № 914 (в редакції від 27 липня 2006р. № 189).
9. Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації». Положення Центрального Банку РФ від 12 квітня 2005р. № 2-п (у редакції від 3 березня 2006р. № 1256-У).
10. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. Москва: ІКЦ «Март», 2005.
11. Аналіз господарської діяльності в промисловості. / За ред. В.І. Стражева. Мн.: Вища школа, 2005.
12. Барногльц С.Б., Економічний аналіз господарської діяльності підприємств і об'єднань, М.: 2005
13. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Москва: ИНФРА-М, 2005 рік.
14. Бланк Ігор Олександрович. Управління фінансовою стабілізацією підприємства Київ: Ельга: Ніка-Центр, 2006
15. Бороненкова С.А. Управлінський аналіз: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 384 с.; Іл.
16. Бухгалтерський облік: Підручник. -2-е вид., Перераб. і доп. -М.: Фінанси і статистика. 2005. 560 с.: Іл.
17. Бухгалтерський облік. Під ред. Ю.А. Бабаєва, М.: Юніті, 2006.
18. Вахрушина. М.А. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів. 2-е вид., Доп. і пров. - М.: Омега-Л; Вищ. шк., 2006. - 528 с.
19. Ілясов Г., Оцінка фінансового стану підприємства / / Економіст-2005, № 6, с.49-54
20. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. -М.: Фінанси і статистика, 2005. - 560с.: Іл.
21. Скляренко В.К., Прудніков В.М. Економіка підприємства. - М.: 2003.
22. Теорія бухгалтерського обліку: Учеб. посібник / За ред. Е.А. Мизиковский. - М.: Економіка, 2006. 555с.
23. Титов В.І. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація Дашкова і Ко, 2005 - 352с.
24. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності; Учеб. для СР проф. Освіти / За заг. ред. М.В. Мельник; Фінансова акад. при Уряді Рос. Федерації. - М: Економіка, 2005. - 320с.
25. Фінансовий облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів, що навчаються за економічними спеціальностями / під редакцією В.Г. Гетьмана; М: «Фінанси та статистика» 2005 - 784 с.: Іл.
1 Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. Москва: ІКЦ «Март», 2005.
2 Бухгалтерський облік. Під ред. Ю.А. Бабаєва, М.: Юніті, 2006.
3 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 24.03.05. № 31н).
4 Вахрушина. М.А. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів. 2-е вид., Доп. і пров. - М.: Омега-Л; Вищ. шк., 2006. - 528 с.
5 Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності; Учеб. для СР проф. Освіти / За заг. ред. М.В. Мельник; Фінансова акад. при Уряді Рос. Федерації. - М:. Економіка, 2005. - 320с.
6 Теорія бухгалтерського обліку: Учеб. посібник / За ред. Е.А. Мизиковский. - М.: Економіка, 2006. 555с.
7 Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закону від 15.05.2006 р. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.2006р. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закону від 17.12.2005 р. № 213-ФЗ).
8 Бланк Ігор Олександрович. Управління фінансовою стабілізацією підприємства Київ: Ельга: Ніка-Центр, 2006
9 Барногльц С. Б., Економічний аналіз господарської діяльності підприємств і об'єднань, М.: 2005
10 Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. -М.: Фінанси і статистика, 2005. - 560с.
11 Аналіз господарської діяльності в промисловості. / За ред. В.І. Стражева. М.: 2005.
12Тітов В.І. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник. - М.: Видавничо-торгова корпорація Дашкова і Ко, 2005 - 352с.
13Фінансовий облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів, що навчаються за економічними спеціальностями / під редакцією В. Г. Гетьмана; М:. «Фінанси та статистика» 2005 - 784 с.